Decision

Decision no. 2014-435 QPC of 5 December 2014

Mr Jean-François V. [Exceptional levy on high incomes]

On 2 October 2014 the Constitutional Council, in the conditions provided for by Article 61-1 of the Constitution, received an application for a priority preliminary ruling on the issue of constitutionality raised by the Conseil d'État (decision no. 382284 of 2 October 2014) on behalf of M. Jean-François V., raising the conformity of paragraph III of Article 2 of Law no. 2011-1977 of 28 December 2011 on finances, amended for 2012 with the rights and freedoms guaranteed by the Constitution.

THE CONSTITUTIONAL COUNCIL,

Having regard to the Constitution;

Having regard to Ordinance no. 58-1067 of 7 November 1958 as amended, concerning the basic law on the Constitutional Council;

Having regard to the General Tax Code;

Having regard to Law no. 2011-1977 of 28 December 2011 on finances, amended for 2012, including in particular Article 2;

Having regard to the Regulation of 4 February 2010 on the procedure applicable before the Constitutional Council with respect to applications for priority preliminary rulings on the issue of constitutionality;

Having regard to the observations of the applicant, registered on 7 October and 8 November 2014;

Having regard to the observations of the Prime Minister, registered on 24 October 2014;

Having regard to the documents produced and appended to the case file;

Having heard Mr Xavier Pottier, appointed by the Prime Minister, at the public hearing on 25 November 2014;

Having heard the Rapporteur;

  1. Considering that paragraph I of Article 2 of the aforementioned Law of 28 December 2011 on finances, amended for 2012 introduced into the General Tax Code a section entitled "Exceptional levy on high incomes"; that the sole article contained in this section, Article 223-sexies, subjects taxpayers liable to income tax to an exceptional levy on high incomes; that pursuant to paragraph III of Article 2 of the Law of 28 December 2011: "A. - Paragraph I shall be applicable with effect from income tax for the year 2011 and until income tax for the year in which the public sector deficit is zero. This deficit shall be established under the conditions laid down by Article 3(2) of Council Regulation (EC) no. 479/2009 of 25 May 2009 on the application of the Protocol on the excessive deficit procedure annexed to the Treaty establishing the European Community. "
    " B. - Paragraph II shall apply to capital gains achieved on sales concluded after 1 January 2011";

  2. Considering that, according to the applicant, in subjecting to the exceptional levy on high incomes income that, prior to the publication of the Law of 28 December 2011, had been subject to a deduction in discharge of income tax obligations, the provisions of paragraph III of Article 2 of this Law violate the guarantee of rights proclaimed by Article 16 of the 1789 Declaration of the Rights of Man and the Citizen; that moreover, these provisions violate the principle of equality;

  3. Considering that the application for a priority preliminary ruling on the issue of constitutionality relates to the phrase: "with effect from income tax for the year 2011 and" appearing in the first phrase of letter A of paragraph III of Article 2 of the Law of 28 December 2011;

  4. Considering that pursuant to Article 16 of the 1789 Declaration: “A society in which the observance of the law is not assured, nor the separation of powers defined, has no constitution at all”;

  5. Considering that Parliament is at any time at liberty, when ruling on the matters within its competence, to amend earlier legislation or to repeal it and replace it with new legislation as the case may be; that when doing so, it cannot however deprive constitutional requirements of legal guarantees; that in particular, it cannot impinge upon legally established situations "with effect from income tax for the year 2011 and" appearing in the first phrase of letter A of paragraph III of Article 2 or call into question the effects which may legitimately be expected from such situations without a sufficient reason of general interest;

  6. Considering that paragraph I of Article 2 of the Law of 28 December 2011 has the aim of establishing an exceptional levy on high incomes on "taxpayers liable to income tax"; that this levy is applied to the total amount of income and capital gains liable to income tax, without applying the quotient rules laid down under Article 163-0 A of the General Tax Code, increased in accordance with subparagraph 1 of paragraph IV of Article 1417 of the General Tax Code; that it is calculated by applying a rate of "3% to the portion of reference taxable income above EUR 250,000 and lower than or equal to EUR 500,000 for taxpayers who are single, widowed, separated or divorced and to the portion of reference taxable income above EUR 500,000 and lower than or equal to EUR 1,000,000 for taxpayers subject to ordinary taxation" and a rate of "4% to the portion of reference taxable income above EUR 500,000 for taxpayers who are single, widowed, separated or divorced and to the portion of reference taxable income above EUR 1,000,000 for taxpayers subject to ordinary taxation"; that this levy is "declared, controlled and recovered according to the same rules and subject to the same guarantees and sanctions as those applicable to income tax";

  7. Considering that in providing that paragraph I of Article 2 of the Law of 28 December 2011 "shall be applicable with effect from income tax for the year 2011", letter A of paragraph III of that Article has the objective of including within the amount liable to the exceptional levy on high incomes both income liable to income tax and other income falling within the definition of reference taxable income, including in particular investment income for which the deductions in discharge of income tax obligations provided for under paragraph I of Article 117-quater and paragraph I of Article 125 A of the General Tax Code as in force in 2011 were made during 2011;

  8. Considering that by including within the amount liable to the exceptional levy on high incomes income earned in 2011 that has not been subject to a deduction in discharge of income tax obligations, the legislator did not violate the guarantee of rights proclaimed by Article 16 of the 1789 Declaration;

  9. Considering however that the exceptional levy on high incomes was also applied by the contested provisions to income earned in 2011 that has been subject to the deductions in discharge of income tax obligations provided for under paragraph I of Article 117-quater and paragraph I of Article 125A of the General Tax Code; that taxpayers who earned income in 2011 that was subject to these deductions with discharging effect have a legitimate expectation resulting from the application of this legal taxation regime that, subject to the payment of other taxes existing at the time, they will be free from any other tax in relation to this income; that by applying this new levy to income that has been subject to these deductions in discharge of income tax obligations, the legislator called into question the effects which may legitimately be expected by taxpayers from the application of the regime providing for deductions in discharge of income tax obligations;

  10. Considering that the legislator's intention to increase tax revenue does not constitute a sufficient reason of general interest in order to call into question the effects that may legitimately be expected from taxation with which the legislator has associated discharging effect for 2011; that accordingly, the phrase: "with effect from income tax for the year 2011 and" appearing in the first phrase of letter A of paragraph III of Article 2 of the Law of 28 December 2011 cannot be interpreted as permitting the inclusion within the amount liable to the exceptional levy on high income due in respect of income for 2011 of investment income that has been subject to the deductions in discharge of income tax obligations provided for under paragraph I of Article 117-quater and paragraph I of Article 125 A of the General Tax Code without causing an unjustified violation of the guarantee of rights proclaimed under Article 16 of the 1789 Declaration; that, subject to this reservation, the contested provisions do not violate Article 16 of the 1789 Declaration;

  11. Considering that the contested provisions, which do not violate the principle of equality or any other right or freedom guaranteed by the Constitution, must be upheld as constitutional,

HELD:

Article 1.- Subject to the reservation stated in recital 10, the phrase: "with effect from income tax for the year 2011 and" appearing in the first phrase of letter A of paragraph III of Article 2 of the Law of 28 December 2011 on finances, amended for 2012, is constitutional.

Article 2.- This decision shall be published in the Journal Officiel of the French Republic and notified in the conditions provided for under Article 23-11 of the Ordinance of 7 November 1958 referred to hereinabove.

Deliberated by the Constitutional Council in its session of 4 December 2014, sat on by: Mr Jean-Louis DEBRÉ, President, Ms Claire BAZY MALAURIE, Ms Nicole BELLOUBET, Mr Guy CANIVET, Mr Michel CHARASSE and Ms Nicole MAESTRACCI.

Announced on 5 December 2014

Les abstracts

  • 4. DROITS ET LIBERTÉS
  • 4.2. PRINCIPES GÉNÉRAUX APPLICABLES AUX DROITS ET LIBERTÉS CONSTITUTIONNELLEMENT GARANTIS
  • 4.2.2. Garantie des droits
  • 4.2.2.4. Sécurité juridique
  • 4.2.2.4.1. Atteinte à un acte ou à une situation légalement acquise

  • 4.2.2.4.1.1. Remise en cause des effets qui peuvent légitimement être attendus

Il est à tout moment loisible au législateur, statuant dans le domaine de sa compétence, de modifier des textes antérieurs ou d'abroger ceux-ci en leur substituant, le cas échéant, d'autres dispositions. Ce faisant, il ne saurait toutefois priver de garanties légales des exigences constitutionnelles. En particulier, il ne saurait, sans motif d'intérêt général suffisant, ni porter atteinte aux situations légalement acquises ni remettre en cause les effets qui peuvent légitimement être attendus de telles situations.
En prévoyant que le paragraphe I de l'article 2 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012 « est applicable à compter de l'imposition des revenus de l'année 2011 », le A du paragraphe III du même article inclut dans l'assiette de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus non seulement les revenus retenus pour l'établissement de l'impôt sur le revenu mais élgament les revenus perçus en 2011 soumis aux prélèvements libératoires prévus au paragraphe I de l'article 117 quater et au paragraphe I de l'article 125 A du code général des impôts. Les contribuables ayant perçu en 2011 des revenus soumis à ces prélèvements libératoires pouvaient légitimement attendre de l'application de ce régime légal d'imposition d'être, sous réserve de l'acquittement des autres impôts alors existants, libérés de l'impôt au titre de ces revenus. En appliquant cette nouvelle contribution aux revenus ayant fait l'objet de ces prélèvements libératoires de l'impôt sur le revenu, le législateur a remis en cause les effets qui pouvaient légitimement être attendus par les contribuables de l'application du régime des prélèvements libératoires.
La volonté du législateur d'augmenter les recettes fiscales ne constitue pas un motif d'intérêt général suffisant pour mettre en cause les effets qui pouvaient légitimement être attendus d'une imposition à laquelle le législateur avait conféré un caractère libératoire pour l'année 2011. Dès lors, les mots : « à compter de l'imposition des revenus de l'année 2011 et » figurant à la première phrase du A du paragraphe III de l'article 2 de la loi du 28 décembre 2011 ne sauraient, sans porter une atteinte injustifiée à la garantie des droits proclamée par l'article 16 de la Déclaration de 1789, être interprétés comme permettant d'inclure dans l'assiette de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus due au titre des revenus de l'année 2011 les revenus de capitaux mobiliers soumis aux prélèvements libératoires de l'impôt sur le revenu prévus au paragraphe I de l'article 117 quater et au paragraphe I de l'article 125 A du code général des impôts.

(2014-435 QPC, 05 December 2014, cons. 4, 5, 7, 9, 10, JORF n°0283 du 7 décembre 2014 page 20465, texte n° 24)
  • 4. DROITS ET LIBERTÉS
  • 4.2. PRINCIPES GÉNÉRAUX APPLICABLES AUX DROITS ET LIBERTÉS CONSTITUTIONNELLEMENT GARANTIS
  • 4.2.2. Garantie des droits
  • 4.2.2.4. Sécurité juridique
  • 4.2.2.4.2. Autre mesure rétroactive

  • 4.2.2.4.2.1. Conditions de la rétroactivité

Le paragraphe I de l'article 2 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012 a pour objet d'instituer une contribution exceptionnelle sur les hauts revenus « à la charge des contribuables passibles de l'impôt sur le revenu ». En prévoyant que le paragraphe I de l'article 2 de la loi du 28 décembre 2011 « est applicable à compter de l'imposition des revenus de l'année 2011 », le A du paragraphe III du même article a pour objet d'inclure dans l'assiette de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus tant les revenus entrant dans l'assiette de l'impôt sur le revenu que les autres revenus entrant dans la définition du revenu fiscal de référence, et notamment les revenus de capitaux mobiliers pour lesquels les prélèvements libératoires de l'impôt sur le revenu prévus au paragraphe I de l'article 117 quater et au paragraphe I de l'article 125 A du code général des impôts dans leur rédaction applicable en 2011 ont été opérés au cours de cette année 2011. En incluant dans l'assiette de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus les revenus perçus en 2011 et n'ayant pas fait l'objet d'un prélèvement libératoire de l'impôt sur le revenu, le législateur n'a pas méconnu la garantie des droits proclamée par l'article 16 de la Déclaration de 1789.

(2014-435 QPC, 05 December 2014, cons. 6, 7, 8, JORF n°0283 du 7 décembre 2014 page 20465, texte n° 24)
  • 11. CONSEIL CONSTITUTIONNEL ET CONTENTIEUX DES NORMES
  • 11.6. QUESTION PRIORITAIRE DE CONSTITUTIONNALITÉ
  • 11.6.3. Procédure applicable devant le Conseil constitutionnel

  • 11.6.3.5. Détermination de la disposition soumise au Conseil constitutionnel

Le Conseil constitutionnel, saisi du paragraphe III de l'article 2 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012, considère que la question prioritaire de constitutionnalité porte sur les mots : « à compter de l'imposition des revenus de l'année 2011 et » figurant à la première phrase du A du paragraphe III de l'article 2 de la loi du 28 décembre 2011.

(2014-435 QPC, 05 December 2014, cons. 1, 2, 3, JORF n°0283 du 7 décembre 2014 page 20465, texte n° 24)
  • 16. RÉSERVES D'INTERPRÉTATION
  • 16.17. DROIT DES FINANCES PUBLIQUES ET SOCIALES

  • 16.17.21. Loi de finances pour 2012 (n° 2011-1977 du 28 décembre 2011)

Les mots : « à compter de l'imposition des revenus de l'année 2011 et » figurant à la première phrase du A du paragraphe III de l'article 2 de la loi n°2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012 ne sauraient, sans porter une atteinte injustifiée à la garantie des droits proclamée par l'article 16 de la Déclaration de 1789, être interprétés comme permettant d'inclure dans l'assiette de la contribution exceptionnelle sur les hauts revenus due au titre des revenus de l'année 2011 les revenus de capitaux mobiliers soumis aux prélèvements libératoires de l'impôt sur le revenu prévus au paragraphe I de l'article 117 quater et au paragraphe I de l'article 125 A du code général des impôts. Sous cette réserve, les dispositions contestées ne méconnaissent pas les exigences de l'article 16 de la Déclaration de 1789.

(2014-435 QPC, 05 December 2014, cons. 10, JORF n°0283 du 7 décembre 2014 page 20465, texte n° 24)
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